财政部
关于印发《会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所会计核算办法》的通知
财会[2001]61号 二○○一年十一月二十九日
国务院有关部委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局：
为了规范会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所(以下简称“事务所”)的会计核算，提高事务所会计信息质量，根据国家有关规定，事务所于2002年1月1日起执行《企业会计制度》。为实现原事务所财务会计核算办法向《企业会计制度》的平稳过渡，保证《企业会计制度》的实施，我们起草了《会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所会计核算办法》，请事务所遵照执行。律师事务所可参照执行。事务所执行《企业会计制度》及本规定后，有何问题，请及时函告我部。
会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所会计核算办法
为了规范会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所(以下简称“事务所”)的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合事务所的实际情况，特制定本办法。
一、事务所应于2002年1月1日起执行《企业会计制度》，按照《企业会计制度》规范的会计要素确认、计量和记录要求，进行会计核算，并按照《企业会计制度》的规定编制财务会计报告。
二、事务所在执行《企业会计制度》的基础上，作如下调整：
(一)增设“2333职业风险基金”科目
“职业风险基金”科目核算事务所按规定提取的用于职业风险赔偿的准备金。事务所提取职业风险基金时，借记“管理费用——职业风险基金”科目，贷记“职业风险基金”科目；事务所依法赔偿时，借记“职业风险基金”科目，贷记“银行存款”科目。如果所提取的职业风险基金不足以赔偿时，其差额直接计入当期损益。
(二)在“管理费用”科目下设置“职业责任保险费”明细科目
“管理费用——职业责任保险费”科目核算事务所为抵御风险、保护有关当事人的利益而支付的各种保险费。事务所支付职业责任保险费时，借记“管理费用——职业责任保险费”科目，贷记“银行存款”等科目。
(三)在“其他应付款”科目下设置“业务协作费”明细科目
“其他应付款——业务协作费”科目核算事务所之间进行业务协作时一方支付给另一方的费用。事务所在确认收入时，不包括与其他事务所进行业务协作而需支付给其他事务所的费用。事务所应按应收取的服务费用，借记“银行存款”等科目，按应支付给其他事务所的业务协作费，贷记“其他应付款——业务协作费”科目，按其差额，贷记“主营业务收入”科目。事务所支付的业务协作费，借记“其他应付款——业务协作费”科目，贷记“银行存款”等科目；事务所收到其他事务所支付的业务协作费，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。
(四)在“盈余公积”科目下设置“共同基金”明细科目
“盈余公积——共同基金”科目核算事务所按照一定比例从净利润中提取的用于事务所发展的基金。事务所提取共同基金时，借记“利润分配——提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积——共同基金”科目。
取消“盈余公积”科目下的“法定盈余公积”、“任意盈余公积”、“法定公益金”明细科目；取消“利润分配”科目下的“提取任意盈余公积”、“提取法定公益金”明细科目。
三、财务会计报告
(一)资产负债表各项目应当按照《企业会计制度》规定的格式进行设置，并作如下调整：
1.在“专项应付款”项目下增设“职业风险基金”项目，反映事务所按照规定提取的用于职业风险赔偿的准备金余额；
2.取消“盈余公积”项目下的“其中：法定公益金”项目。其他会计报表中相关法定公益金、任意盈余公积的项目也一并取消。
(二)利润表各项目应当按照《企业会计制度》规定的格式进行设置，事务所各项收入、支出的具体内容按照分部报表的要求填报。
四、新旧会计制度衔接有关问题的规定
(一)事务所由于执行《企业会计制度》导致所采用的会计政策发生变更，除按本规定要求进行特别处理外，均采用追溯调整法进行处理。
(二)对于《企业会计制度》施行之日以前发生的投资业务，会计处理方法与《企业会计制度》规定的方法不同的，不予追溯调整。对于《企业会计制度》施行之日以前发生、但在施行之日仍然持有的投资，自《企业会计制度》施行之日起应按《企业会计制度》的规定处理，即在《企业会计制度》执行之前，按原事务所会计制度已确认的投资，不予追溯调整；其后对投资收益的确认和投资账面价值的调整等，应按《企业会计制度》的规定进行处理。
(三)已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照该项固定资产的账面价值(即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备，下同)，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，该项固定资产的折旧率和折旧额的确定方法，按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。因实施《企业会计制度》，按规定计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧率和折旧额时，对未计提固定资产减值准备前已计提的累计折旧不作调整。
因无形资产计提减值准备而对其摊销额的影响，按上述同一原则处理。
(四)事务所在执行《企业会计制度》时，其他有关问题的处理，按以下规定执行：
1.“递延资产”科目余额，应区别不同情况处理：属于尚未摊销的开办费以及不能使以后会计期间受益的部分，应将其余额直接转入期初留存收益，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“递延资产”科目；其余“递延资产”科目的余额，全部转入“长期待摊费用”科目，借记“长期待摊费用”科目，贷记“递延资产”科目。
2.“事业发展基金”和“合伙人共同基金”科目余额，转入“盈余公积——共同基金”科目。
财政部
关于印发《资产评估机构职业风险基金管理办法》的通知
财企[2009]26号二○○九年二月二十四日
各省、自治区、直辖市财政厅（局）：
为加强和规范资产评估机构职业风险基金的管理，完善资产评估机构职业责任保障机制，我部制定了《资产评估机构职业风险基金管理办法》，现印发给你们，请遵照执行。执行中如发现问题，请及时向我部反映。
附件：资产评估机构职业风险基金管理办法
资产评估机构职业风险基金管理办法
第一条 为规范资产评估机构职业风险基金的管理，完善资产评估机构职业责任保障机制，提高抵御风险能力，制定本办法。
第二条 资产评估机构应当按照本办法规定提取、使用职业风险基金。
第三条 资产评估机构应当于每一个会计年度终了前，以本年度评估业务收入为基数，按照不低于5%的比例从管理费用中提取职业风险基金，并设立专户核算。
第四条 资产评估机构提取的职业风险基金应当用于下列支出：
（一）因职业责任引起的民事赔偿；
（二）与民事赔偿相关的律师费、诉讼费等法律费用。
本条第一款支出事项发生后，资产评估机构向相关责任人追偿的部分，应当纳入职业风险基金管理。
第五条
资产评估机构持续经营期间，应当保证结余的职业风险基金不低于近5年评估业务收入总和的5%.资产评估机构因赔付造成职业风险基金余额低于近5年评估业务收入总和5%的，应当于本会计年度终了前提取补足职业风险基金。
具有证券、期货相关业务评估资格的资产评估机构，因补提职业风险基金导致净资产不足200万元的，股东或合伙人应当在三个月内注资补足净资产。
第六条
资产评估机构在符合本办法第五条第一款规定的前提下，经股东会或合伙人决议，可将已计提5年以上（不含5年）结存的职业风险基金转作当年可供分配的利润进行分配，同时应当完善相关内部管理制度。
第七条 资产评估机构合并的，合并前各方已提取的职业风险基金应当并入合并后机构。
第八条 资产评估机构分立的，已提取的职业风险基金应当按照权利与责任一致的原则，在分立各方之间进行分配，并在分立协议中予以约定。
第九条 资产评估机构清算时，职业风险基金余额应当核转清算收益。
第十条 资产评估机构可以在机构所在省通过购买职业责任保险的方式，提高抵御职业责任风险的能力。
资产评估机构购买职业责任保险符合本办法规定的，可不再提取购买保险年度的职业风险基金。
第十一条 资产评估机构购买职业责任保险的，应当与保险公司签订书面保险合同。保险合同除了符合有关法律规定外，还应当约定以下事项：
（一）投保范围为资产评估机构的评估业务收入；
（二）赔偿范围应当与本办法第四条第一款规定的职业风险基金支出范围一致；
（三）追溯期应当追溯至首次购买保险年度；
（四）累计赔偿限额不得低于已购买保险年度评估业务收入总和的5%.第十二条
资产评估机构职业责任保险的追溯期超过5年，且累计赔偿限额已不低于近5年评估业务收入总和5%的，可不再增加职业责任保险累计赔偿限额，并可将5年以前计提的职业风险基金余额予以分配。
第十三条 资产评估机构的分支机构的职业风险基金，由总机构统一提取和使用。
购买职业责任保险的资产评估机构具有分支机构的，投保范围应包括其分支机构的评估业务收入。
第十四条
资产评估机构应当按照《财政部关于加强资产评估机构后续管理有关问题的通知》（财企[2008]62号）的规定，将职业责任保险保单复印件、经会计师事务所审计的累计职业风险基金账户信息，随同年度会计报表等资料一并报所在地的省级财政部门、评估协会备案。
具有证券、期货相关业务评估资格的资产评估机构应当按照《财政部
证监会关于从事证券期货相关业务的资产评估机构有关管理问题的通知》（财企[2008]81号）的规定，将职业责任保险保单复印件、经会计师事务所审计的累计职业风险基金账户信息，随同资产评估机构基本情况表等资料一并报财政部、证监会、中国资产评估协会备案。
第十五条 财政部以及省级财政部门对资产评估机构提取、使用、分配职业风险基金以及购买职业责任保险的情况进行监督。
资产评估机构违反本办法规定的，由省级以上财政部门责令限期改正，记入诚信档案，并向社会公告。
第十六条 本办法自2009年2月24日起施行。本办法施行前有关资产评估机构职业风险基金的规定与本办法不符的，以本办法为准。