|
天津、上海市税务局，山东、辽宁、河北、江苏、浙江、福建、广东、海南省税务局，广西自治区税务局，大连、宁波、厦门、深圳市税务局：
根据我国对外签订的避免双重征税协定，海运协定及其他有关协议，我局对外国轮船公司海运税收减免情况重新进行了清理界定，现将清理情况下发你局，请参照执行。
目前涉及海运收入和利润对外减免税的国家共计50个，其中全免营业税和企业所得税的35个；仅免征企业所得税的14个；对泰国营业税全免，企业所得税减半征收。
我国同扎伊尔、加纳、刚果、孟加拉和印度尼西亚等五国的海运协定，虽有最惠国待遇的规定，但均无明确的减免税条款，且上述国家一直对我船舶征税。鉴此，对扎伊尔、加纳、刚果、孟加拉和印尼等五国的船舶从我国取得的运输收入，在未达成新的协议前，应按我国税法有关规定征税。
对附表中所列尚未生效执行的协定国家，请待我局正式通知生效执行后，再予执行。
有关执行中的问题，请及时报告我局。
附件：1. 国际海运税收问题一览表及附表
2. 全免营业税、企业所得税国家简表
3. 免除部分海运收入税收国家简表
附件1：
通过协定、协议或换文解决国际海运税收问题一览表
|
序号 |
国别 |
海运协定或条约 |
海运税收协定或换文 |
避免双重征税协定 |
国内有关文件规定 |
征免税情况 |
|
营业税 |
企业所得税 |
个人所得税 |
|
1 |
朝鲜 |
通商航海条约
62．11．5
62．12．15
（A） |
财政部换文77．12．31（D） |
|
（74）财税字55号（F） |
免 |
免 |
征 |
|
2 |
越南 |
（同上）
62．12．5
63．2．15 |
|
|
（同上） |
免 |
免 |
征 |
|
3 |
斯里兰卡 |
海运协定
63．7．25
63．7．25
（B） |
使馆换文
75．4．18
（B） |
|
（75）财税字33号（C） |
免 |
免 |
征 |
|
4 |
巴基斯坦 |
海运协定
66．10．21
66．10．21
（D） |
|
89．11．15
89．12．27
90．1．1
（B） |
（90）国税发10号（B） |
免 |
免 |
征 |
|
5 |
日本 |
海运协定
74．11．13
75．6．4
（B） |
外交部协定换文
82．12．9
（F） |
83．9．6
84．6．26
85．1．1
（D．E |
（85）财税协字016号（B） |
免 |
免 |
征 |
|
6 |
马来西亚 |
海运协定
87．9．9
87．9．9
（G） |
|
85．11．23
86．9．14
87．1．1
（F．I．J） |
（87）财税协字11号（B） |
免 |
免 |
征 |
|
7 |
新加坡 |
海运协定
89．1．24
89．1．24
（B） |
|
86．4．18
86．12．11
86．1．1
（D．J） |
（89）国税外字88号（B） |
免 |
免 |
征 |
|
8 |
泰国 |
海运协定
79．3．23
79．3．23
（M） |
海运免税协定
90．3．28
90．7．27
（H） |
86．10．27
86．12．29
87．1．1
（F） |
（90）国税函发951号（C） |
免 |
减半征 |
征 |
|
序号 |
国别 |
海运协定或条约 |
海运税收协定或换文 |
避免双重征税协定 |
国内有关文件规定 |
征免税情况 |
|
营业税 |
企业所得税 |
个人所得税 |
|
9 |
科威特 |
|
|
89．12．25
90．7．20
89．1．1
（C） |
（90）国税函发第002号（B） |
征 |
免 |
征 |
|
10 |
蒙古 |
|
|
91．8．28
92．6．23
83．1．1
（A） |
|
征 |
免 |
征 |
|
11 |
阿联酋 |
|
|
93．7．1尚未生效执行（A） |
|
征 |
免 |
征 |
|
12 |
韩国 |
海运协定
93．5．27
93．6．27（B） |
|
94．3．28尚未生效执行（C．K） |
|
免 |
免 |
征 |
|
13 |
土耳其 |
|
|
草签尚未生效执行(D) |
|
征 |
免 |
征 |
|
14 |
印度 |
|
|
草签尚未生效执行(D．K) |
|
免 |
免 |
征 |
|
15 |
阿尔巴尼亚 |
通商航海条约
61．2．2
61．7．22
61.2.2.
61.7.22
(A) |
|
|
(74)财税字55号(F) |
免 |
免 |
征 |
|
16 |
希腊 |
海运协定
73．5．23
73．5．23
（K） |
交通部换文
74．9．20
（C） |
|
（74）财税字33号（C） |
免 |
免 |
征 |
|
序号 |
国别 |
海运协定或条约 |
海运税收协定或换文 |
避免双重征税协定 |
国内有关文件规定 |
征免税情况 |
|
营业税 |
企业所得税 |
个人所得税 |
|
17 |
原苏联 |
通商航海条约59．4．23
58．7．25
(A) |
|
|
1．(74)财税字55号
(F)
2．(92)国税函发1454号(G) |
免 |
免 |
征 |
|
18 |
格鲁吉亚 |
海运协定
93．6．3
(尚未生效执行)（C） |
|
|
（92）国税函发1454号（G） |
免 |
免 |
征 |
|
19 |
原南斯拉夫 |
海运协定80．11．8
81．2．21
（B） |
海运免税协定
79.3.2
81.2.13
(A．I) |
88．12．2
89．12．16
90．1．1
(C) |
1．(81)财税字第23号（C）2.(92)国税函发1454（G） |
免 |
免 |
免 |
|
20 |
克罗地亚 |
海运协定93．6．7
尚未生效执行（I．L） |
|
（草签）（D．G．K） |
(92)国税函发1454号(G) |
免 |
免 |
免 |
|
21 |
保加利亚 |
海运协定
74．6．4
74．6．4
（H）
(H) |
|
89．11．8
90．5．25
91．1．1
(A.H) |
(74)财税字38号(A) |
免 |
免 |
征 |
|
22 |
挪威 |
海运协定
74.8.2
74.8.2
(C) |
|
86．2．25
96．12．21
87．1．1
(C) |
1．（同上）
2．（87）财税协字012号（B） |
免 |
免 |
征 |
|
23 |
丹麦 |
海运协定
74．10．21
74．10．21
(F) |
|
86．3．26
86．10．22
87．1．1
（B．H） |
1．（74）财税字60号（A）
2．（86）财税字325号（B） |
免 |
免 |
征 |
|
序号 |
国别 |
海运协定或条约 |
海运税收协定或换文 |
避免双重征税协定 |
国内有关文件规定 |
征免税情况 |
|
营业税 |
企业所得税 |
个人所得税 |
|
24 |
瑞典 |
海运协定
75．1．18
75．1．18
(C) |
|
86．5．16
87．1．3
87．1．1
(A.H.) |
1．（75）财税字5号（A）
2．（86）财税字353号（B） |
免 |
|
征 |
|
25 |
比利时 |
海运协定
75．4．20
80．4．8
(C) |
|
85．4．18
87．9．11
88．1．1
（A．H） |
（75）财税字18号（A） |
免 |
免 |
征 |
|
26 |
卢森堡 |
（同上） |
中比海运协定换文：适用中比海运协定。 |
94．3．12
尚未生效执行（D） |
|
免 |
免 |
征 |
|
27 |
荷兰 |
海运协定
75．8．14
76．2．18（C） |
|
87．5．13
88．3．5
89．1．1（B．H） |
1．（75）财税字15号（A）
2．（88）财税字15号（B） |
免 |
免 |
征 |
|
28 |
法国 |
海运协定
75．9．28
77．5．1
（B） |
海运协定补充换文
75．9．28
（G） |
84．5．30
85．2．20
86．1．1
（H） |
（78）财税工字117号（C） |
免 |
免 |
征 |
|
29 |
德国 |
海运协定
75．10．31
77．3．29
（I） |
|
85．6．10
86．5．4
85．1．1
85．7．1
（A．H） |
1．（75）财税字55号（A）
2．（85）财税字180号（B） |
免 |
免 |
征 |
|
30 |
罗马尼亚 |
海运协定
76．4．8
76．8．3
（I） |
|
91．1．16
92．3．5
93．1．1
（D） |
（76）财税字24号（A） |
免 |
免 |
征 |
|
序号 |
国别 |
海运协定或条约 |
海运税收协定或换文 |
避免双重征税协定 |
国内有关文件规定 |
征免税情况 |
|
营业税 |
企业所得税 |
个人所得税 |
|
31 |
芬兰 |
海运协定
77．1．27
78．6．15
（C） |
|
86．5．12
87．12．18
88．1．1
（C．H） |
1．（78）财税工字117号（A）
2．（88）财税协字004号（B） |
免 |
免 |
征 |
|
32 |
意大利 |
海运协定
72．10．8
75．2．14
（K） |
|
86．10．31
89．11．14
90．1．1
（C） |
|
征 |
免 |
征 |
|
33 |
波兰 |
|
财政部换文
76．11．8
77．1．1
（C） |
88．6．7
89．1．7
90．1．1
（B） |
（77）财税字11号（C） |
免 |
免 |
征 |
|
34 |
英国 |
|
|
84．7．26
84．12．23
85．1．1
（B） |
（85）财税外字第186号（E） |
免 |
免 |
征 |
|
35 |
原捷、斯 |
|
|
87．6．13
87．12．23
88．1．1
（C） |
（93）国税发68号（G） |
征 |
免 |
征 |
|
36 |
瑞土 |
|
|
90．7．6
91．9．27
90．1．1
（C） |
（90）国税函发874号（B） |
征 |
免 |
征 |
|
37 |
塞浦路斯 |
海运协定
90．8．29
91．5．9
（C） |
|
90．10．25
90．10．5
92．1．1
（C） |
（91）交运字557号（A） |
免 |
免 |
征 |
|
38 |
西班牙 |
|
|
90．11．22
92．5．20
93．1．1
（C） |
（92）国税函发872号（B） |
征 |
免 |
征 |
|
序号 |
国别 |
海运协定或条约 |
海运税收协定或换文 |
避免双重征税协定 |
国内有关文件规定 |
征免税情况 |
|
营业税 |
企业所得税 |
个人所得税 |
|
39 |
奥地利 |
|
|
91．4．10
92．11．1
93．1．1
（C） |
|
征 |
免 |
征 |
|
40 |
匈牙利 |
|
|
92．6．17
92．11．1
93．1．1
（C） |
|
征 |
免 |
征 |
|
41 |
马耳他 |
|
|
93．2．2
94．3．30
95．1．1
（C） |
|
征 |
免 |
征 |
|
42 |
阿根廷 |
海运协定
78．5．30
80．12．9
（B） |
交通部换文
78．5．30
（E） |
|
（78）财税字69号
（B．C） |
免 |
免 |
征 |
|
43 |
巴西 |
海运协定
79．5．23
80．10．30
（D） |
|
91．8．5
93．1．1
94．1．1
（C．H） |
1．（80）财税字193号（A）
9．（93）国税函发203号（B） |
免 |
免 |
征 |
|
44 |
美国 |
海运协定
88．12．15
88．12．15
（B） |
海运、空运免税协定
82．3．5
81．1．1
（G） |
84．4．30
86．11．21
87．1．1
（H） |
1．（81）财税外字114号（C）
2．（86）财税字第323号（B） |
免 |
免 |
征 |
|
45 |
古巴 |
政府贸易协定
91．1．16
91．1．1
（D） |
|
|
（91）国税外函第288号（D） |
免 |
免 |
征 |
|
序号 |
国别 |
海运协定或条约 |
海运税收协定或换文 |
避免双重征税协定 |
国内有关文件规定 |
征免税情况 |
|
营业税 |
企业所得税 |
个人所得税 |
|
46 |
智利 |
|
外交部换文
84．10．19
（E） |
|
（84）财税外字第181号（C） |
免 |
免 |
征 |
|
47 |
加拿大 |
|
|
86．5．12
86．12．29
87．1．1
（C） |
（86）财税字第352号（B） |
征 |
免 |
征 |
|
48 |
新西兰 |
|
|
86．9．16
86．12．17
87．1．1
（A） |
（87）财税协字第011号（B） |
征 |
免 |
征 |
|
49 |
澳大利亚 |
|
|
88．11．17
90．12．28
91．1．1
（D） |
|
征 |
免 |
征 |
|
50 |
阿尔及利亚 |
海运协定
76．3．12
76．3．12
（D） |
|
|
（76）财税字19号（A） |
免 |
免 |
征 |
一览表附表一：有关海运协定或条约
|
A |
通商航海条约：最惠国待遇，无明确税收条款。 |
|
B |
海运协定：无明确税收条款。 |
|
C |
海运协定：对海上运输中获得的收入和其他收益，免征任何形式的税款。 |
|
D |
海运协定：对以船舶经营旅客和货物运输的运输收入免征运费所得税和其他税款。 |
|
F |
海运协定：对航运企业在经营旅客、货物运输所获得的收入和其他收益免征一切税捐。 |
|
G |
海运协定：会谈纪要明确，有关航运所有税收问题，按避免双重征税协定的规定办理。 |
|
H |
海运协定：对国际海上运输获得的利润和收入应不征税。 |
|
I |
海运协定：对船舶经营所得的收入、利润免征一切形式的赋税。 |
|
J |
海运协定：对航运企业经营的商船从事旅客、货物运输所获得的收入，免征税捐。 |
|
K |
海运协定：缔约一方航运企业免付在对方港口获得的货物和旅客收入的所得税。 |
|
L |
缔约国一方国籍的个人，在缔约国另一方为执行该缔约一方企业的业务活动所取得的收入，缔约另一方免征一切税捐。 |
|
M |
海运协定：对运输收入所得征税时，给予最优惠待遇。 |
|
N |
政府贸易协定：相互免征所得税和其他任何形式的税收。
协议书：对海运企业经营的商船从事旅客、货物运输所获收入的征税，按政府贸易协定规定办理。 |
一览表附表二：有关海运税收换文或协定
|
A |
对海运企业经营船舶从事国际运输取得的所得或收入免征工商所得税、工商统一税以及这两种税的附加。 |
|
B |
同意对有关船舶的运输收入相互免征所得税和其他任何形式的税捐。 |
|
C |
缔约任何一方有关商船，免付对方港口运输收入的所得税或其他任何形式的税捐。 |
|
D |
对航运企业经营的商船从事运输所获得的收入或其他收益，免征一切税捐。 |
|
E |
对航运企业经营的商船从事运输所获得的收入，免征一切税捐。 |
|
F |
外交部协定换文：“中华人民共和国征收的类似日本国事业税的税收”一语是指中华人民共和国的工商统一税及其附加。 |
|
G |
海运协定补充换文：缔约任何一方航运企业在另一方从事有关运输活动所获得的的收入和收益，免付一切税捐。 |
|
H |
免海运企业国际运输业务收入的工商统一税及其附加。 |
|
I |
缔约国一方国籍的个人，在缔约国另一方为执行该缔约一方企业的业务活动所得的收入，缔约另一方免征一切税捐。 |
|
J |
互免海运、空运税收协定：缔约一方的企业在经营海运、空运国际运输中的业务收入、利润只在该缔约国纳税。 |
|
K |
延长有关协定的有效期。 |
一览表附表三：避免双重征税协定有关海运税收规定
|
A |
以船舶或飞机经营国际运输业务所取得的利润，应仅在企业总机构所在缔约国征税。 |
|
B |
以船舶或飞机经营国际运输业务所取得的利润，应仅在企业实际管理机构所在缔约国征税。 |
|
C |
以船舶或飞机经营国际运输业务所取得的利润，应仅在企业总机构或实际管理机构所在缔约国征税。 |
|
D |
缔约国一方居民企业以船舶从事国际运输取得的所得（利润），应在缔约国另一方免税 |
|
E |
在中国免除类似日本国事业税的税收。 |
|
F |
缔约国一方居民企业以船舶从事国际运输取得的所得，可以在缔约国另一方征税，但在缔约国另一方所征税收应减去相当于50％的数额。 |
|
G |
缔约国一方国籍的个人，在缔约国另一方为执行该缔约一方企业的业务活动所取得的收入，缔约另一方免征一切税捐。 |
|
H |
本协定不影响两国间海运协定有关税收条款的执行。 |
|
I |
议定书：双方签订的海运协定生效后，所征税收100％减税。 |
|
J |
议定书：在中国免税也包括工商统一税及其附加。 |
|
K |
议定书：免征营业税。 |
一览表附表四：国内文件有关海运税收的规定
|
A |
通知海运协定生效执行日期及有关税收规定。 |
|
B |
通知避免双重征税协定生效执行日期及有关税收规定。 |
|
C |
通知海运免税协定或换文有关税收规定的执行。 |
|
D |
通知其他协定或条约有关税收规定的执行。 |
|
E |
免征工商统一税。 |
|
F |
对于苏联、朝鲜、越南、阿尔巴尼亚的轮船在我国港口运载货物、旅客，所得的运输收入，均应免征工商统一税和工商所得税（包括地方附加）。 |
|
G |
原苏联、南斯拉夫及有关东欧国家解体后，新成立的国家，在尚未同我国重新签订新的协定之前，按对等的原则，仍适用原来国家同我国签订的条约和协定的有关征免税规定。 |
附件2:
海运全免营业税、企业所得税国家简表
|
序号 |
国家 |
协议名称与文件出处 |
|
1 |
朝鲜 |
通商航海条约，财政部换文，（74）财税字第55号文件 |
|
2 |
越南 |
通商航海条约，（74）财税字第55号文件 |
|
3 |
斯里兰卡 |
海运协定，（75）财税字第33号通知 |
|
4 |
巴基斯坦 |
海运协定，税收协定，（90）国税发第010号通知 |
|
5 |
日本 |
海运协定，财政部换文，税收协定，（75）财税字第30号通知 |
|
6 |
马来西亚 |
海运协定，税收协定，（86）财税字第283号通知 |
|
7 |
新加坡 |
海运协定，税收协定，（89）国税外字第088号通知 |
|
8 |
韩国 |
税收协定（尚未生效执行） |
|
9 |
印度 |
税收协定（草签） |
|
10 |
希腊 |
海运协定，政府换文，（74）财税字第33号通知 |
|
11 |
保加利亚 |
海运协定，税收协定，（74）财税字第38号通知 |
|
12 |
挪威 |
海运协定，税收协定，（74）财税字第38号通知 |
|
13 |
丹麦 |
海运协定，税收协定，（74）财税字第60号通知 |
|
14 |
瑞典 |
海运协定，税收协定，（75）财税字第5号通知 |
|
15 |
比利时 |
海运协定，税收协定，（75）财税字第18号通知 |
|
16 |
卢森堡 |
中比海运协定换文、税收协定（草签） |
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17 |
荷兰 |
海运协定，税收协定，（88）财税协字第015号通知 |
|
18 |
英国 |
税收协定，（85）财税外字第186号文 |
|
19 |
法国 |
海运协定，税收协定 |
|
20 |
德国 |
海运协定，税收协定，（75）财税字第55号通知 |
|
21 |
罗马尼亚 |
海运协定，税收协定，（76）财税字第24号通知 |
|
22 |
芬兰 |
海运协定，税收协定，（88）财税协字第004号通知 |
|
23 |
原南斯拉夫 |
海运协定，互免国际运输收入税收协定，税收协定，（81）财税字23号，（92）国税1454号 |
|
24 |
克罗地亚 |
海运协定（未生效执行），（92）国税1454号 |
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25 |
原苏联 |
通商航海条约，（74）财税字第55号，（92）国税1454号 |
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26 |
格鲁吉亚 |
海运协定（未生效执行），（92）国税1454号 |
|
27 |
塞浦路斯 |
海运协定，税收协定 |
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28 |
波兰 |
财政部换文，税收协定，（77）财税字第11号通知 |
|
29 |
阿尔巴尼亚 |
通商航海条约，（74）财税字第55号文件 |
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30 |
巴西 |
海运协定，税收协定，（93）国税函发第203号通知 |
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序号 |
国家 |
协议名称与文件出处 |
|
31 |
美国 |
海运协定，延长换文（95），税收协定，（86）财税字第323号通知互免国际运输收入税收协定 |
|
32 |
古巴 |
政府贸易协定，（91）国税外函第288号通知 |
|
33 |
智利 |
政府换文，（84）财税外字第181号通知 |
|
34 |
阿根廷 |
海运协定，（78）财税字第69号通知 |
|
35 |
阿尔及利亚 |
海运协定，（76）财税字第19号通知 |
注：原表的扎伊尔、加纳、刚果、印尼和孟加拉五国经查，不应享受减免税待遇。
附件3：
免除部分海运收入税收国家简表
|
序号 |
国家 |
协议名称与文件出处 |
营业税 |
所得税 |
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1 |
泰国 |
海运协定，互免国际运输收入间接税协定，税收协定，（90）国税函发第951号通知 |
免 |
减半征 |
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2 |
科威特 |
税收协定，（90）国税函发第002号通知 |
征 |
免 |
|
3 |
土耳其 |
税收协定（尚未生效执行） |
征 |
免 |
|
4 |
蒙古 |
税收协定 |
征 |
免 |
|
5 |
阿联酋 |
税收协定（尚未生效执行） |
征 |
免 |
|
6 |
意大利 |
海运协定，税收协定 |
征 |
免 |
|
7 |
原捷克斯洛伐克 |
税收协定，（93）国税发第068号通知 |
征 |
免 |
|
8 |
瑞士 |
税收协定，（90）国税函发第874号通知 |
征 |
免 |
|
9 |
西班牙 |
税收协定，（92）国税函发第872号通知 |
征 |
免 |
|
10 |
匈牙利 |
税收协定（尚未生效执行） |
征 |
免 |
|
11 |
马耳他 |
税收协定（尚未执行） |
征 |
免 |
|
12 |
奥地利 |
税收协定 |
征 |
免 |
|
13 |
加拿大 |
税收协定，（86）财税字第352号通知 |
征 |
免 |
|
14 |
新西兰 |
海运互惠换文，税收协定，（87）财税字第011号 |
征 |
免 |
|
15 |
澳大利亚 |
税收协定 |
征 |
免 |
|