法律信息

文件废止

国家税务总局公告2011年第2号关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告


国家税务总局关于偷税税款加收滞纳金问题的批复
国税函[1998]291号　　　1998-5-15
《关于对偷税处以罚款的同时能否加收滞纳金问题的请示》（内地税发〔1998〕43号）收悉。经研究，现批复如下：一、根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定，滞纳金不是处罚，而是纳税人或者扣缴义务人因占用国家税金而应缴纳的一种补偿。只要纳税人或者扣缴义务人未按照法律、行政法规规定或者税务机关依法确定的期限缴纳或者解缴税款的，税务机关均应当从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款千分之二的滞纳金。偷税亦属未按前款规定期限缴纳税款，故应当加收滞纳金。二、对偷税行为加收滞纳金的计算起止时间为，从税款当期应当缴纳或者解缴的期限届满的次日起，至实际缴纳或者解缴之日止。
.回到首页
相关内容: 及时足额缴税款，偷逃欠骗不可为依法纳税，是企业应尽的基本义务和社会责任。但是，出于主观或客观原因，企业通过各种手段偷逃税、欠税甚至骗税的案件时有发生。华税律师事务所主任刘天永处理过众多涉税争议案件，从他多年的实践经验来看，在与税款缴纳相关的违法行为中，企业通过虚假申报的方式逃避缴纳税款，欠缴应纳税款以及骗取出口退税等，通常带有主观故意倾向，是税务、公安等部门重点打击的违法行为。偷逃税款是常见的税款缴纳类违法违规行为。根据我国税收征管法，企业通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入等方式，最终未缴或少缴应纳税款的，都属于偷税。如果企业未按时申报应纳税款，在税务机关通知其申报后，仍拒不申报或进行虚假申报，最终未缴或少缴税款的，也构成偷税。刑法规定，税务机关依法下达追缴通知后，纳税人及时补缴应纳税款、缴纳滞纳金的，可不予刑事处罚。但是，如果纳税人未按要求及时补缴税款并缴纳滞纳金、因偷税行为受到两次税务行政处罚或是五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚的，仍将面临刑事责任。湖南某铝制品加工厂曾通过拒不进行纳税申报的方式，在2009年～2012年期间逃避缴纳增值税30余万元。税务机关送达了税务处理决定书、税务处罚决定书，明确限期追缴税款、滞纳金等内容，但该企业未在规定期限内补缴税款、缴纳滞纳金。其逃避缴纳税款数额占应纳增值税的97.69%，符合“逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上”的构成要件，实际控制人朱某构成逃税罪，被判处有期徒刑2年，缓刑3年，并被判处罚金3万元。实务中，有些企业的财税人员没有准确掌握税收政策，错误确认收入，最终导致其发生偷逃税款行为。“这种非主观故意逃税的情况，企业应予以关注。”刘天永说，一家商贸企业与多家企业和个人签订了水泥销售合同，却迟迟未收到货款。于是，该商贸企业寻求法律途径维护权益。经法院裁定调解，最终确认相关公司和个人应向该商贸企业支付货款、违约金、延期付款利息等共计3500余万元，并出具了相应法律文书。该商贸企业在取得货款后，并未将收到的违约金、延期付款利息等款项计入销售收入，申报缴纳增值税和企业所得税。主管税务机关调查后认定其构成偷税，要求企业补缴税款、滞纳金，并处少缴税款0.5倍的罚款。税款缴纳类违法违规行为“成本套餐” ◎偷逃税行为套餐A：逃税数额5万元以下，或逃税数额不足应纳税额10%，不构成犯罪，补缴税款+滞纳金+不缴或者少缴税款0.5倍～5倍的罚款套餐B：逃税数额5万元以上，但是按照税务机关规定及时补缴税款、缴纳滞纳金和罚款，不构成犯罪，补缴税款+滞纳金+不缴或者少缴税款0.5倍～5倍的罚款套餐C：逃税数额较大且占应纳税额10%以上，未按规定及时补缴税款、缴纳滞纳金和罚款，构成逃税罪，补缴税款+滞纳金+罚金+相关责任人3年以下有期徒刑或拘役套餐D：逃税数额巨大且占应纳税额30%以上，未按规定及时补缴税款、缴纳滞纳金和罚款，构成逃税罪，补缴税款+滞纳金+罚金+相关责任人3年～7年有期徒刑套餐E：五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚，再次出现逃税行为，构成逃税罪，根据其逃税金额承担相应刑事责任套餐F：被税务机关给予二次以上行政处罚的，出现逃税行为，构成逃税罪，根据其逃税金额承担相应刑事责任处罚依据：《中华人民共和国税收征收管理法》第63条；《中华人民共和国刑法》第201条；《最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》 ◎欠税行为套餐A：欠缴税款金额在1万元以下，不构成犯罪的，补缴欠税款+滞纳金+欠缴税款0.5倍～5倍罚款套餐B：欠缴税款金额在1万元～10万元（不含），构成逃避追缴欠税罪，补缴欠税款+滞纳金+欠缴税款1倍～5倍的罚金+相关责任人3年以下有期徒刑或者拘役套餐C：欠缴税款金额在10万元以上，构成逃避追缴欠税罪，补缴欠税款+滞纳金+欠缴税款1倍～5倍的罚金+相关责任人3年～7年有期徒刑处罚依据：《中华人民共和国税收征收管理法》第65条；《中华人民共和国刑法》第203条；《最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》 ◎骗税行为套餐A：骗税金额在5万元以下，不构成犯罪的，退还骗税款+骗取税款1倍～5倍罚款套餐B：数额较大（5万元以上），构成骗取出口退税罪，退还骗税款+骗取税款1倍～5倍的罚金+相关责任人5年以下有期徒刑或拘役套餐C：数额巨大（50万元以上）或者有其他严重情节，构成骗取出口退税罪，退还骗税款+骗取税款1倍～5倍的罚金+相关责任人5年～10年有期徒刑套餐D：数额特别巨大（250万元以上）或者有其他特别严重情节，构成骗取出口退税罪，退还骗税款+骗取税款1倍～5倍的罚金或没收财产+相关责任人10年以上有期徒刑或无期徒刑处罚依据：《中华人民共和国税收征收管理法》第66条；《中华人民共和国刑法》第204条；《最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》


国家税务总局关于偷税税款加收滞纳金问题的批复
国税函[1998]291号　　　1998-5-15
《关于对偷税处以罚款的同时能否加收滞纳金问题的请示》（内地税发〔1998〕43号）收悉。经研究，现批复如下：一、根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定，滞纳金不是处罚，而是纳税人或者扣缴义务人因占用国家税金而应缴纳的一种补偿。只要纳税人或者扣缴义务人未按照法律、行政法规规定或者税务机关依法确定的期限缴纳或者解缴税款的，税务机关均应当从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款千分之二的滞纳金。偷税亦属未按前款规定期限缴纳税款，故应当加收滞纳金。二、对偷税行为加收滞纳金的计算起止时间为，从税款当期应当缴纳或者解缴的期限届满的次日起，至实际缴纳或者解缴之日止。
.回到首页
相关内容: 及时足额缴税款，偷逃欠骗不可为依法纳税，是企业应尽的基本义务和社会责任。但是，出于主观或客观原因，企业通过各种手段偷逃税、欠税甚至骗税的案件时有发生。华税律师事务所主任刘天永处理过众多涉税争议案件，从他多年的实践经验来看，在与税款缴纳相关的违法行为中，企业通过虚假申报的方式逃避缴纳税款，欠缴应纳税款以及骗取出口退税等，通常带有主观故意倾向，是税务、公安等部门重点打击的违法行为。偷逃税款是常见的税款缴纳类违法违规行为。根据我国税收征管法，企业通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入等方式，最终未缴或少缴应纳税款的，都属于偷税。如果企业未按时申报应纳税款，在税务机关通知其申报后，仍拒不申报或进行虚假申报，最终未缴或少缴税款的，也构成偷税。刑法规定，税务机关依法下达追缴通知后，纳税人及时补缴应纳税款、缴纳滞纳金的，可不予刑事处罚。但是，如果纳税人未按要求及时补缴税款并缴纳滞纳金、因偷税行为受到两次税务行政处罚或是五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚的，仍将面临刑事责任。湖南某铝制品加工厂曾通过拒不进行纳税申报的方式，在2009年～2012年期间逃避缴纳增值税30余万元。税务机关送达了税务处理决定书、税务处罚决定书，明确限期追缴税款、滞纳金等内容，但该企业未在规定期限内补缴税款、缴纳滞纳金。其逃避缴纳税款数额占应纳增值税的97.69%，符合“逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上”的构成要件，实际控制人朱某构成逃税罪，被判处有期徒刑2年，缓刑3年，并被判处罚金3万元。实务中，有些企业的财税人员没有准确掌握税收政策，错误确认收入，最终导致其发生偷逃税款行为。“这种非主观故意逃税的情况，企业应予以关注。”刘天永说，一家商贸企业与多家企业和个人签订了水泥销售合同，却迟迟未收到货款。于是，该商贸企业寻求法律途径维护权益。经法院裁定调解，最终确认相关公司和个人应向该商贸企业支付货款、违约金、延期付款利息等共计3500余万元，并出具了相应法律文书。该商贸企业在取得货款后，并未将收到的违约金、延期付款利息等款项计入销售收入，申报缴纳增值税和企业所得税。主管税务机关调查后认定其构成偷税，要求企业补缴税款、滞纳金，并处少缴税款0.5倍的罚款。税款缴纳类违法违规行为“成本套餐” ◎偷逃税行为套餐A：逃税数额5万元以下，或逃税数额不足应纳税额10%，不构成犯罪，补缴税款+滞纳金+不缴或者少缴税款0.5倍～5倍的罚款套餐B：逃税数额5万元以上，但是按照税务机关规定及时补缴税款、缴纳滞纳金和罚款，不构成犯罪，补缴税款+滞纳金+不缴或者少缴税款0.5倍～5倍的罚款套餐C：逃税数额较大且占应纳税额10%以上，未按规定及时补缴税款、缴纳滞纳金和罚款，构成逃税罪，补缴税款+滞纳金+罚金+相关责任人3年以下有期徒刑或拘役套餐D：逃税数额巨大且占应纳税额30%以上，未按规定及时补缴税款、缴纳滞纳金和罚款，构成逃税罪，补缴税款+滞纳金+罚金+相关责任人3年～7年有期徒刑套餐E：五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚，再次出现逃税行为，构成逃税罪，根据其逃税金额承担相应刑事责任套餐F：被税务机关给予二次以上行政处罚的，出现逃税行为，构成逃税罪，根据其逃税金额承担相应刑事责任处罚依据：《中华人民共和国税收征收管理法》第63条；《中华人民共和国刑法》第201条；《最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》 ◎欠税行为套餐A：欠缴税款金额在1万元以下，不构成犯罪的，补缴欠税款+滞纳金+欠缴税款0.5倍～5倍罚款套餐B：欠缴税款金额在1万元～10万元（不含），构成逃避追缴欠税罪，补缴欠税款+滞纳金+欠缴税款1倍～5倍的罚金+相关责任人3年以下有期徒刑或者拘役套餐C：欠缴税款金额在10万元以上，构成逃避追缴欠税罪，补缴欠税款+滞纳金+欠缴税款1倍～5倍的罚金+相关责任人3年～7年有期徒刑处罚依据：《中华人民共和国税收征收管理法》第65条；《中华人民共和国刑法》第203条；《最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》 ◎骗税行为套餐A：骗税金额在5万元以下，不构成犯罪的，退还骗税款+骗取税款1倍～5倍罚款套餐B：数额较大（5万元以上），构成骗取出口退税罪，退还骗税款+骗取税款1倍～5倍的罚金+相关责任人5年以下有期徒刑或拘役套餐C：数额巨大（50万元以上）或者有其他严重情节，构成骗取出口退税罪，退还骗税款+骗取税款1倍～5倍的罚金+相关责任人5年～10年有期徒刑套餐D：数额特别巨大（250万元以上）或者有其他特别严重情节，构成骗取出口退税罪，退还骗税款+骗取税款1倍～5倍的罚金或没收财产+相关责任人10年以上有期徒刑或无期徒刑处罚依据：《中华人民共和国税收征收管理法》第66条；《中华人民共和国刑法》第204条；《最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》