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山东省税务局
解答实际结算金额与合同所载金额不一致的是否应补贴印花等10个印花税问题
来源：山东税务 时间：2020年6月1日
1.对公司的营业账簿征收印花税有什么普惠性减免优惠？
答：根据《财政部
税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税〔2018〕50号）规定，自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。
2.印花税条例规定的产权转移书据征收范围包括哪些，税率是多少？
答：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）附件《印花税税目税率表》规定：“产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。立据人按所载金额万分之五贴花。”
3.对以货换货业务签订的合同应如何计税贴花？
答：根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）第三条规定，商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或市场价格计算应纳税金额。
4.我公司为增值税小规模纳税人，已经享受资金账簿减半征收印花税的优惠，是否可以叠加享受财税〔2019〕13号文件规定的优惠政策？
答：根据《财政部
税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定：“四、增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受本通知第三条规定的优惠政策。”
根据《财政部
税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定：“三、由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。”
5.我公司网上销售货物，签订的电子合同需要征收印花税吗？
答：根据《财政部 国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税〔2006〕162号）规定：“一、对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。”
6.对由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何贴花？
答：根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》（（1988）国税地字第25号）第一个问题规定，由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。
7.房地产管理部门与个人订立的租房合同，是否应贴印花？
答：根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》（（1988）国税地字第25号）第三个问题规定，房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴印花；用于生产经营的，应按规定贴花。
8.我公司签订的技术转让合同，转让收入目前无法确定，如何缴纳印花税？
答：根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》（（1988）国税地字第25号）第四个问题规定，有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的。对这类合同，可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。
9.我公司签订的购销合同未履行，已经缴纳的印花税可以申请退税吗？
答：根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》（（1988）国税地字第25号）第七个问题规定，依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。
10.某些合同履行后，实际结算金额与合同所载金额不一致的，是否应补贴印花？
答：根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》（（1988）国税地字第25号）第九个问题规定，依照印花税暂行条例规定，纳税人应在合同签订时按合同所载金额计税贴花。因此，对已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花。
处置生产设备应否按“购销合同”缴印花税
2020年05月19日 版次：03 作者：巫宏标 黄溪
前不久，某地税务机关检查发现，甲公司有一笔交易未按规定缴纳印花税。
2019年，甲公司与乙公司签订合同，约定乙公司一次性支付5000万元现金购买甲公司使用过的生产设备的所有权，双方签订协议均未缴纳印花税。
检查人员认为，甲公司有关转让设备的业务实质为销售行为，应按“购销合同”性质缴纳印花税。
理由是，根据1988年施行的《中华人民共和国印花税暂行条例》（以下简称“条例”）第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳印花税。第二条规定，购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证，都是应纳税凭证。《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第四条明确，“条例第二条所说的合同，是指根据《中华人民共和国经济合同法》《中华人民共和国涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同”。由于经济合同法对产品没有具体定义，产品可以理解为双方交易的标的物，对合同交易标的物应按合同所载的金额计税贴花。在实务操作中，同类交易应按合同标注金额，按“购销合同”性质缴纳印花税。
另外，购销合同反映了购买商品和销售商品两种行为。根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定》（国税发〔1991〕155号）第三条规定，商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。可以理解为，只要转让协议规范了购买或销售行为，就可视为购销合同。
甲公司财务人员则认为，转让设备交易不属于条例规定的购销合同，不需缴纳印花税。理由有二。
一是条例规范的购销合同是依据经济合同法订立的合同，不等同于1999年全国人大颁布的《中华人民共和国合同法》（以下简称合同法）中的买卖合同，有关买卖合同仅限于产品买卖，不应包括二手设备出售。甲公司购入生产设备的本意不是为了销售而是作为固定资产入账，处置的设备不是产品，不应按“购销合同”缴纳印花税。
二是虽然条例关于征税范围有兜底条款（见第二条），但有关表述中“合同”和“具有合同性质的凭证”为并列关系，都受到前述购销、加工承揽等的类别和范围限制，即如果不属于购销等范围，则无论签署的是合同还是其他具有合同性质的凭证，都无须缴纳印花税。文件本义并非要求对所有“具有合同性质的凭证”都征收印花税。否则，签订所有契约均需缴纳印花税，与印花税正向列举的原则相矛盾。而且对于非列举的合同，无法确认税目及税率，不具有操作性。
笔者认为，出现这类争议，与有关法条规定衔接不严密有关，应通过明确相关规定予以彻底解决。
1999年，全国人大颁布合同法替代了经济合同法、涉外经济合同法。经济合同法第一章列举购销合同，对购销合同作出定义；合同法第一章列举买卖合同，对买卖合同作出不同于购销合同的定义。而印花税具有“正列举”的特殊性，根据应税合同类型征收，其中“购销合同”所依据的经济合同法已作废，而合同法中对于“购销合同”只字未提，这容易产生涉税风险。
《中华人民共和国民法典（草案）》已于2019年12月发布，其中对合同法部分有重大修订。恰逢印花税立法正加快推进，笔者建议印花税立法时应考虑同合同法相衔接，明确定义“购销合同”，明确界定正列举的应税项目。
（作者单位：国家税务总局驻北京特派员办事处） |
